Los impuestos en Mexico. Regimen juridico

Descripción

LOS IMPUESTOS EN MEXICO
Lic. Horacio Uresti Robledo
Los impuestos en Mexico. Como resultado de años de estudio y experiencia en la materia fiscal, el autor ha logrado formar una obra que sin duda servirá de base para contadores y abogados cuya actividad profesional se encuentra vinculada a la aplicación de normas impositivas y fiscales.

De igual forma, estudiantes y profesores de licenciatura y postgrado se beneficiarán al utilizar esta obra como libro de texto, ya que con gran claridad y finísimo espíritu crítico, se tratan tanto los temas básicos del derecho fiscal como aquellos prestos a la controversia dentro del régimen de los impuestos en Mexico.

Esta obra contiene la combinación que todo profesional ávido de conocimientos extensos y bien fundamentados en la rama del derecho fiscal desea: un enfoque teórico y práctico, enriquecido por un análisis puntual de los ordenamientos jurídicos que regulan los impuestos en Mexico, complementado con los criterios de los tribunales federales y la opinión de notables autores en la materia.

El autor incorpora las figuras jurídicas vinculadas de los impuestos en mexico , cuyos preceptos son aplicados frecuentemente por contribuyentes y autoridades fiscales.
CONTENIDO
Contenido
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
COMENTARIOS A LA SEGUNDA EDICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
NOTAS DE LA TERCERA EDICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
NOTAS DE LA CUARTA EDICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
CAPITULO PRIMERO
CONCEPCIONES Y ANTECEDENTES HISTORICOS
DEL IMPUESTO
I. LAS DIVERSAS CONCEPCIONES.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
r A. El im pues to so be ra nía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
r B. El im pues to como pago pri va do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
r C. El im pues to do na ti vo o ayuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
r D. El im pues to pre cio o cam bio.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
r E. La con cep ción co mu ni ta ria del im pues to. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
II. ANTECEDENTES HISTORICOS EN MEXICO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
r A. La Epoca Prehis pá ni ca.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
r B. La Epoca Vi rrei nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
5
· 1. Co mer cio in te rior y ex te rior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
· 2. Impues tos a la mi ne ría. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
· 3. La pro pie dad raíz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
· 4. El papel se lla do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
· 5. Tri bu tos a cargo de los in dios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
· 6. Impues tos a cargo de los en co men de ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
· 7. Impues tos a cargo del clero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
· 8. Otros in gre sos im po si ti vos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
· 9. De re chos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
· 10. Otros in gre sos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
r C. El siglo XIX. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
r D. La im po si ción a par tir de 1921. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
CAPITULO SEGUNDO
ELEMENTOS SUSTANTIVOS DEL IMPUESTO
I. DEFINICION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
r A. Idea ge ne ral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
r B. De fi ni ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
II. CLASIFICACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
III. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
r A. El su je to ac ti vo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
r B. El su je to pa si vo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
· 1. La doc tri na. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
· 2. La le gis la ción fe de ral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
a. Los nacio na les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
b. Los extran je ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
IV. LOS SUJETOS RESPONSABLES POR SOLIDARIDAD. . . . . . . . . . . . . . . 88
V. EL OBJETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
6 Los impuestos en México
VI. CUOTAS Y TARIFAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
VII. LOS EFECTOS. LA TRASLACION. EL ACREDITAMIENTO.. . . . . . . . . . . 94
CAPITULO TERCERO
ORDENAMIENTOS JURIDICOS QUE REGULAN
EL IMPUESTO
I. LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
ANTECEDENTES HISTORICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
r A. La Epoca Prehis pá ni ca.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
r B. La Epoca Vi rrei nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
r C. Cons ti tu ción de Cádiz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
r D. Cons ti tu ción de Apat zin gán. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
r E. Cons ti tu ción de 1824.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
r F. Cons ti tu ción o Bases Cons ti tu cio na les de 1836. . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
r G. Cons ti tu ción de 1857. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
II. LA CONSTITUCION DE 1917. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
III. LA LEY DE INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
IV. EL CODIGO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
V. LAS LEYES ESPECIALES DE IMPUESTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
VI. OTRAS LEYES NO FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
VII. LOS REGLAMENTOS.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
VIII. LOS TRATADOS INTERNACIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
IX. LOS CONVENIOS DE COLABORACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
X. LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
Con te ni do 7
CAPITULO CUARTO
EL IMPUESTO A LA LUZ DE LA CONSTITUCION POLITICA
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
I. LA GARANTIA DE LEGALIDAD.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
r A. Ante ce den tes his tó ri cos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
r B. La Cons ti tu ción de 1917. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
r C. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción. . . . . . . . . . . . . 124
r D. Excep cio nes a la ga ran tía de le ga li dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
r E. De cre tos y re gla men tos in cons ti tu cio na les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
II. LA GARANTIA DE PROPORCIONALIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
r A. Con cep to. Ante ce den tes his tó ri cos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
r B. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción. . . . . . . . . . . . . 139
r C. Crí ti ca.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
III. LA GARANTIA DE EQUIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
r A. Con cep to. Ante ce den tes his tó ri cos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
r B. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción. . . . . . . . . . . . . 158
r C. Crí ti ca.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
r D. Con clu sión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
IV. PROHIBICION DE LEYES PRIVATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
V. EL DESTINO DE LOS IMPUESTOS ES EL GASTO PUBLICO. . . . . . . . . . . 185
VI. LA PROHIBICION DE MULTAS EXCESIVAS. EL ARTICULO 22
CONSTITUCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
r A. Las mul tas fijas son ex ce si vas y las leyes que las es ta ble cen
re sul tan in cons ti tu cio na les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
· 1. Las mul tas en por cen ta je o can ti dad única son in cons ti tu cio na les.. . . . . 193
· 2. La multa del 40% es ta ble ci da en la frac ción I del ar tícu lo 76
del CFF vi gen te hasta el 2006 es fija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
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r B. Son cons ti tu cio na les las leyes que es ta ble cen mul tas
entre un mí ni mo y un má xi mo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
r C. Son in cons ti tu cio na les las leyes que con tie nen mul tas
entre un mí ni mo y un má xi mo cuan do no es ta ble cen
re glas para in di vi dua li zar las. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
r D. Los mon tos de las mul tas, ¿son ex ce si vos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
r E. El ar tícu lo 178 de la Ley Adua ne ra, con for me a cri te rio
de la SCJN, con tie ne una multa que no es ex ce si va por que per si gue,
con la re pre sión, fines re cau da to rios, re gu la ri zar el co mer cio
ex te rior, evi tar el con tra ban do, y pro te ger la in dus tria na cio nal. . . . . . . . . . 212
r F. El ar tícu lo 22 cons ti tu cio nal debe ser mo di fi ca do para es ta ble cer
la prohi bi ción de san cio nes ad mi nis tra ti vas ex ce si vas,
y no sólo mul tas ex ce si vas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
VII. EL ARTICULO 21 CONSTITUCIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
VIII. LA GARANTIA DE FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. . . . . . . . . . 222
IX. LA CONFISCACION DE BIENES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
X. LA PROHIBICION DE EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
XI. EL ARTICULO 14 CONSTITUCIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
r A. La ga ran tía de exac ta apli ca ción de la ley. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
r B. La ga ran tía de irre troac ti vi dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
r C. La ga ran tía de au dien cia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
XII. LA GARANTIA DE LIBERTAD DE TRABAJO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
XIII. EL DERECHO DE PETICION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
XIV. EL ARTICULO 89 FRACCION I CONSTITUCIONAL.. . . . . . . . . . . . . . 253
XV. EL ARTICULO 131 CONSTITUCIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
XVI. LOS ARTICULOS 115, 117 Y 118 CONSTITUCIONALES. . . . . . . . . . . . 259
Con te ni do 9
CAPITULO QUINTO
LA DISTRIBUCION DE FUENTES IMPOSITIVAS
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
I. ANTECEDENTES HISTORICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
II. CRITERIOS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA SOBRE
LAS FACULTADES EN MATERIA IMPOSITIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
III. LAS FUENTES DE IMPOSICION EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION. . . . . 276
r A. Casos en que se in va de la es fe ra fe de ral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
r B. No se invade la esfera de la Federación respecto a gravámenes
sobre instituciones de crédi to y seguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
r C. La fa cul tad ge né ri ca de le gis lar en una ma te ria no com pren de
la fa cul tad es pe cí fi ca de es ta ble cer im pues tos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
r D. La au to ri za ción del Con gre so a los Esta dos para le gis lar
en ma te ria im po si ti va. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
· 1. El ar tícu lo 118 frac ción I cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
· 2. El ar tícu lo 117 frac ción IX cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
IV. LAS FACULTADES CONCURRENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
r A. El ar tícu lo 124 cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
r B. El ar tícu lo 73 frac ción VII cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
r C. Crí ti ca.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
V. LAS FUENTES DE IMPOSICION EXCLUSIVAS DE LOS ESTADOS. . . . . . . 329
r A. La pro pie dad in mo bi lia ria. El ar tícu lo 115 cons ti tu cio nal. Crí ti ca. . . . . . . 329
r B. El im pues to sobre pro duc ción, aco pio y venta de ta ba co en rama. . . . . . . . 336
r C. El im pues to sobre ad qui si ción de in mue bles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
r D. Otros in gre sos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
r E. Ser vi cios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
VI. LIMITACIONES A LA FACULTAD IMPOSITIVA DE LOS ESTADOS. . . . . . 339
VII. CONCLUSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
10 Los impuestos en México
CAPITULO SEXTO
LA LEY IMPOSITIVA
I. APLICACION SUPLETORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
II. INICIO DE VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
III. INTERPRETACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
IV. CONTENIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
CAPITULO SEPTIMO
LA DETERMINACION DEL IMPUESTO
I. LA OBLIGACION IMPOSITIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION IMPOSITIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . 362
III. LA DETERMINACION DE LA BASE DEL IMPUESTO.. . . . . . . . . . . . . . 366
r A. La de ter mi na ción por el su je to pa si vo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
r B. La de ter mi na ción por la au to ri dad fis cal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
· 1. La de ter mi na ción real o cier ta.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
· 2. La de ter mi na ción pre sun ti va. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
a. Cau sas de deter mi na ción pre sun ti va. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
b. Pre sun ción. Medios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
c. Pre sun cio nes del artícu lo 59 del CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
d. Incons ti tu cio na li dad de la deter mi na ción pre sun ti va.
La fracción IV del artículo 59 del CFF. El voto particular. . . . . . . . . . 380
e. Pre sun ción. Pro ce di mien tos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
f. El artícu lo 62 del CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
IV. LA DETERMINACION DEL IMPUESTO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
V. PERIODO DE CAUSACION. EJERCICIO FISCAL.
PAGO UNICO DEFINITIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Con te ni do 11
VI. CONSECUENCIAS DE LA DETERMINACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
r A. La ac tua li za ción de con tri bu cio nes.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
r B. Los re car gos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
· 1. Con cep to. Cau sa ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
· 2. Los re car gos por pró rro ga.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
· 3. Base para el cálcu lo de re car gos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
· 4. No cau sa ción de re car gos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
· 5. Fecha de ini cio para el cálcu lo de re car gos. . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
· 6. Plazo má xi mo de cau sa ción de re car gos por pago es pon tá neo. . . . . . . . 398
· 7. Cau sa ción de re car gos cuan do se com pen sa un saldo a favor. . . . . . . . 399
· 8. Apli ca ción re troac ti va de la tasa de re car gos. . . . . . . . . . . . . . . . . 399
· 9. Los re car gos por pagos pro vi sio na les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
r C. Las mul tas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
CAPITULO OCTAVO
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION IMPOSITIVA
I. EL PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
r A. Me dios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
r B. Lugar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
r C. Plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
r D. Pró rro ga y par cia li da des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
r E. Pagos pro vi sio na les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
r F. Pago único. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
r G. Pago ex tem po rá neo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
r H. Pago es pon tá neo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
· 1. El caso for tui to y la fuer za mayor.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
· 2. Cum pli mien to no es pon tá neo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
II. LA COMPENSACION. REGIMEN APLICABLE HASTA EL 2003. . . . . . . . . 424
r A. El con te ni do del ar tícu lo 23 del CFF. Crí ti ca. . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
r B. Inter pre ta ción del pre cep to. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
12 Los impuestos en México
r C. El pre cep to viola ga ran tías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
r D. Vio la ción a la ga ran tía de equi dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
r E. No cau sa ción de re car gos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
III. LA COMPENSACION. REGIMEN A PARTIR DEL 2004. . . . . . . . . . . . . . 435
r A. La com pen sa ción en ge ne ral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
r B. La com pen sa ción de ofi cio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
r C. El con cep to acre di ta mien to de la LIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
IV. LA CONDONACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
V. LA PRESCRIPCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
VI. LA CADUCIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
r A. Los pla zos de ca du ci dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
r B. Cómpu to del plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
r C. La sus pen sión del plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
r D. La ex clu sión de la ac ción para per se guir de li tos fis ca les. . . . . . . . . . . . 448
r E. La ca du ci dad por la vía de ac ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
VII. LA CANCELACION.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
VIII. EL REMATE Y ADJUDICACION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
IX. LA IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
CAPITULO NOVENO
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
I. DERECHOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
r A. Re so lu cio nes fa vo ra bles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
r B. La de vo lu ción del saldo a favor y del pago de lo in de bi do.
Ré gi men vi gen te a par tir del 2016.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
· 1. El de re cho a la de vo lu ción co rres pon de al su je to pa si vo del im pues to.. . . 459
· 2. La de vo lu ción pro ce de a pe ti ción de parte o de ofi cio. . . . . . . . . . . . 460
· 3. Na ci mien to del de re cho a la de vo lu ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Con te ni do 13
· 4. El pago de in te re ses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
· 5. Monto má xi mo de in te re ses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
· 6. Plazo para efec tuar la de vo lu ción. So li ci tud de in for mes o do cu men tos. . . 464
· 7. Las fa cul ta des de com pro ba ción res pec to de la
pro ce den cia de la de vo lu ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
· 8. La can ti dad a de vol ver debe ac tua li zar se. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
· 9. La cantidad reembolsada se aplica a intereses cuando
es menor a la so li ci tada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
· 10. La orden de de vo lu ción no im pli ca re so lu ción fa vo ra ble. . . . . . . . . . 470
· 11. La pres crip ción del de re cho a so li ci tar la de vo lu ción. . . . . . . . . . . . 471
· 12. Se debe ga ran ti zar la can ti dad so li ci ta da. . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
r C. La con sul ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
· 1. Ré gi men vi gen te hasta el 2006. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
· 2. Ré gi men vi gen te a par tir de 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
r D. La ins tan cia acla ra to ria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
II. OBLIGACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
r A. Obli ga ción de dar.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
r B. Obli ga cio nes de hacer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
· 1. Inscrip ción en el re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes. . . . . . . . . . . . . 478
· 2. La pre sen ta ción de de cla ra cio nes. Las decla ra cio nes complementarias. . . 478
· 3. La pre sen ta ción de avi sos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
· 4. Expe di ción de com pro ban tes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
· 5. Obli ga ción de lle var con ta bi li dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
· 6. Pre sen tar dic ta men de es ta dos fi nan cie ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
· 7. Pro por cio nar in for ma ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
· 8. Con ser var la op ción ele gi da.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
· 9. Ve ri fi car datos de ter ce ros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
· 10. So li ci tar com pro ban tes.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
r C. Obli ga cio nes de no hacer.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
r D. Obli ga cio nes de to le rar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
14 Los impuestos en México
r E. La ga ran tía del in te rés fis cal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
· 1. Casos en que pro ce de. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
· 2. For mas de ga ran ti zar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
· 3. La dis pen sa de la ga ran tía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
· 4. Se cau san re car gos cuan do la ga ran tía no es en efec ti vo. . . . . . . . . . . 489
r F. Re qui si tos de las pro mo cio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
r G. El do mi ci lio fis cal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
r H. La re pre sen ta ción. Obli ga ción de acre di tar la per so na li dad. . . . . . . . . . . 493
CAPITULO DECIMO
FACULTADES DE COMPROBACION
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
I. EL ARTICULO 42 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. . . . . . . . . . 498
II. LA VISITA DOMICILIARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
r A. La orden de vi si ta do mi ci lia ria. Re qui si tos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
· 1. Con te ner el nom bre del vi si ta do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
· 2. Cons tar por es cri to y ser en tre ga da. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
· 3. Se ña lar la au to ri dad que la emite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
· 4. Estar fun da da y mo ti va da. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
· 5. La au to ri dad emi so ra debe ser com pe ten te. La ile gi ti mi dad. . . . . . . . . 507
· 6. Con te ner firma au tó gra fa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
· 7. Se ña lar el lugar o los lu ga res donde se deba efec tuar la vi si ta. . . . . . . . 519
· 8. Se ña lar el nom bre de los vi si ta do res. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
· 9. Pre ci sar el ob je to de la vi si ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
a. Las con tri bu cio nes a revi sar.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
b. El perio do a revi sar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525
· 10. Incons ti tu cio na li dad del úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 46
y del 53-C del CFF.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
Con te ni do 15
a. Ulti mo párra fo del artícu lo 46 vigen te hasta el 2013. . . . . . . . . . . . 529
b. El artícu lo 53-C vigen te a par tir del 2014.. . . . . . . . . . . . . . . . . 534
c. La Ley Fede ral de los Dere chos del Con tri bu yen te. . . . . . . . . . . . . 536
d. Conclusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
· 11. La nuli dad de un acto administra ti vo sustenta do en orden
de visita ilegal.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
· 12. Con clu sión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
r B. Las for ma li da des de la vi si ta do mi ci lia ria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
· 1. Días y horas há bi les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
· 2. El ci ta to rio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
· 3. La en tre ga de la orden.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
· 4. Los lu ga res a vi si tar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
· 5. La re la ción de la con ta bi li dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
· 6. El ase gu ra mien to de la con ta bi li dad.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
· 7. La iden ti fi ca ción de los vi si ta do res. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
· 8. Los tes ti gos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
· 9. Obli ga cio nes de los vi si ta dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
· 10. Las actas par cia les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
· 11. Las actas úl ti ma par cial y final de au di to ría. La cir cuns tan cia ción.
La nu li dad de un acto sus ten ta do en actas no cir cuns tan cia das. . . . . . . . . 562
· 12. Los pa pe les de tra ba jo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
· 13. La in con for mi dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
· 14. El con sen ti mien to de los he chos cuan do no se ofre cen do cu men tos
para des vir tuar las irre gu la ri da des con sig na das en el acta últi ma par cial. . . . 569
· 15. La re vi sión de pér di das fis ca les de du ci das en el ejer ci cio
fis cal ob je to de la vi si ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
· 16. Nueva orden para prac ti car una se gun da vi si ta a la misma per so na.. . . . 572
· 17. La fa cul tad de re po ner el pro ce di mien to cuan do se ha vio la do la ley.. . . 574
r C. Plazo para con cluir la vi si ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
· 1. Ré gi men hasta el 2005. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
· 2. Ré gi men a par tir del 2006.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580
16 Los impuestos en México
r D. Con clu sión an ti ci pa da de la vi si ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
r E. Infor mes de ter ce ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
III. LA VERIFICACION DE LA EXPEDICION DE COMPROBANTES. . . . . . . . 584
IV. LA REVISION ELECTRONICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
V. REVISION DE DICTAMENES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
VI. REVISION DE DECLARACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
VII. LA NULIDAD DE UN ACTO EN EL QUE SE DETERMINAN
CONTRIBUCIONES Y ACCESORIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590
r A. Por vio la cio nes co me ti das en el pro ce di mien to de re vi sión. . . . . . . . . . . 592
r B. Por vio la cio nes co me ti das en el acto ad mi nis tra ti vo. . . . . . . . . . . . . . . 597
CAPITULO DECIMOPRIMERO
OTRAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL
I. REQUISITOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS.. . . . . . . . . . . . . . . . 603
r A. Los actos ad mi nis tra ti vos son es cri tos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604
r B. El se ña la mien to del nom bre de la au to ri dad que emite el acto.. . . . . . . . . 604
r C. El nom bre del par ti cu lar al que va di ri gi do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
r D. Se deben in di car el lugar y la fecha de emi sión del acto.. . . . . . . . . . . . 607
r E. Todo acto ad mi nis tra ti vo debe estar fun da do y mo ti va do. . . . . . . . . . . . 607
r F. Los actos deben estar fir ma dos. La firma fac si mi lar. . . . . . . . . . . . . . . 608
r G. La firma elec tró ni ca. Incons ti tu cio na li dad de los
ar tícu los 38 y 134 del CFF.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
r H. El acto debe se ña lar la causa de la res pon sa bi li dad so li da ria. . . . . . . . . . 614
II. DIAS Y HORAS HABILES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
r A. Para pago o pre sen ta ción de de cla ra cio nes y avi sos. . . . . . . . . . . . . . . 614
r B. Para ac tua cio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615
III. LA FACULTAD DE ELABORAR LOS FORMULARIOS
DE DECLARACIONES Y AVISOS.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
Con te ni do 17
IV. LAS RESOLUCIONES NEGATIVA FICTA Y AFIRMATIVA
O POSITIVA FICTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
r A. La re so lu ción ne ga ti va ficta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
r B. Re so lu ción po si ti va o afir ma ti va ficta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622
V. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.
GENERALIDADES. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . 624
VI. EL EMBARGO PRECAUTORIO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625
VII. ASEGURAMIENTO DE BIENES O NEGOCIACIONES. . . . . . . . . . . . . . 626
r A. El ar tícu lo 145-A del CFF fue de cla ra do in cons ti tu cio nal
por di ver sos TCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
r B. La SCJN de cla ra la cons ti tu cio na li dad del ar tícu lo 145-A del CFF. . . . . . . 630
r C. El ar tícu lo 40 del CFF fue de cla ra do in cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . 633
r D. El ase gu ra mien to en el ar tícu lo 40-A del CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
VIII. LA FACULTAD DE COBRO DE UN CHEQUE NO PAGADO. . . . . . . . . . 635
IX. MEDIOS DE APREMIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
X. LA REVISION DISCRECIONAL DE RESOLUCIONES. . . . . . . . . . . . . . . 637
XI. LA ACLARACION DEL ACTO ADMINISTRATIVO. . . . . . . . . . . . . . . . 639
XII. LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
CAPITULO DECIMOSEGUNDO
LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL
I. MOTIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
II. NATURALEZA JURIDICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646
III. FUNDAMENTO JURIDICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646
r A. El fun da men to para que el Se cre ta rio de Ha cien da y Cré di to Pú bli co
ex pi da las re glas ge ne ra les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647
r B. El fun da men to para que el Pre si den te del SAT ex pi da
las re glas ge ne ra les.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
18 Los impuestos en México
IV. CONTENIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651
V. INCONSTITUCIONALIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652
r A. Vio la ción a la ga ran tía de le ga li dad con te ni da
en el ar tícu lo 31 frac ción IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653
· 1. En la mis ce lá nea no pue den es ta ble cer se im pues tos. . . . . . . . . . . . . 653
· 2. Las re glas de la mis ce lá nea que am plían o res trin gen
el con te ni do de la ley o el re gla men to son con tra rias a la
ga ran tía de le ga li dad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655
r B. Incons ti tu cio na li dad de la mis ce lá nea por re gu lar ma te rias
que co rres pon den al regla men to.Vio la ción al artícu lo 89
frac ción I cons ti tu cio nal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
r C. Incons ti tu cio na li dad de los ar tícu los 35 y 39 del CFF y de las leyes
im po si ti vas que re mi ten a re glas ge ne ra les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
· 1. El ar tícu lo 35 del CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
· 2. El ar tícu lo 39 del CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
· 3. Las leyes im po si ti vas que re mi ten a re glas ge ne ra les.. . . . . . . . . . . . 665
VI. LA POSICION DEL PODER JUDICIAL Y DEL TRIBUNAL FEDERAL
DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
r A. El Pleno de la SCJN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
r B. La Se gun da Sala de la SCJN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
r C. La Pri me ra Sala de la SCJN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672
r D. Tri bu na les Colegiados de Circuito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
r E. El Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va . . . . . . . . . . . . 675
VII. CRITICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
BIBLIOGRAFIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Con te ni do 19